审计质量是审计工作的生命线，而审计质量的高低重点体现在审计报告上。审计报告的质量高低决定了审计工作的成功与否以及审计成果的有效利用，因此如何高质量地撰写审计报告显得格外重要。现笔者结合工作实际，从审计报告的基本结构入手，谈一下撰写好审计报告的几点感悟。
一、引言规范，要素完整
首先，一篇好的审计报告，开头很重要，作为开头的引言段，把握构成要素，做到不缺项、讲顺序，在语言表达上力求简洁明快、言简意赅，根据审计项目的具体情况灵活运用，则是写好引言段的关键所在。引言段主要包括：实施审计所依据的法律法规；实施审计的审计机关；审计范围和内容（应具体说明审计所涉及的单位、审计事项和所属期间）；审计方式和实施的起止时间；被审计单位的责任和审计机关的审计责任等要素。以上各要素的排列顺序方面，一般按照审计依据、审计起止时间、审计范围、被审计单位的责任和审计机关的审计责任撰写，要将以上相关要素表述完整，做到不缺项漏项。另外要注意，引言段的有些内容（如：审计依据和审计范围等）要与审计通知书保持一致。
二、客观公正，科学评价
审计评价意见是根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财*财务收支的真实性、合法性和效益性或被审计单位领导干部经济责任履行情况发表评价意见。这里所说的真实性主要是指评价被审计单位的会计处理遵守相关会计准则，会计制度的情况，以及相关会计信息与实际的财*财务收支和业务经营活动成果的符合程度；合法性主要是指评价被审计单位的财*财务收支符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度；效益性主要是指评价被审计单位财*财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的实现程度。审计评价是撰写审计报告的重点和难点，是审计报告的精髓、灵*和眼睛，在整个审计报告中起着提纲挈领的作用。审计报告的可利用程度很大意义上取决于审计评价意见。因此，做好审计评价意义重大。我觉得应重点把握好以下几点：
----审计评价要有全面性。审计评价内容重点围绕内控制度是否健全、执行是否到位、管理是否得力，经济指标是否完成，财*财务收支是否真实、合规、合法以及领导干部履行经济责任情况和应负的相应经济责任等等。绝对不能跳过这些内容或者超越审计权限，对其他无关事项进行评价。
----审计评价要有针对性。财*财务收支审计应以收支的真实性、合法性进行评价；绩效审计要在真实性、合法性评价的基础上，重点突出经济效率、效果的实现程度；经济责任审计要在前二者审计的基础上，重点划分被审计者应承担的经济责任。
----审计评价要前后呼应。审计评价常见的问题就是“前矛后盾”，前面肯定过了头，不留余地，而后边又罗列了许多问题及建议，自相矛盾；再就是“虎头蛇尾”，对前面已经审计了的某些内容不作评价和定性，让阅读者不知道对与错。因此，审计评价一定要围绕审计目标和内容作总体概括，使阅读者很快对被审计单位或者被审计者建立起总体的印象，避免“只见树木不见森林”甚至“前言不搭后语”。
----审计评价要有理有据。审计评价要注重评价依据，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确，以及超越审计职责范围的事项，不能发表审计评价意见，要让审计评价确实有证可查、有理可依、有据可循。
三、事实清楚定性准确
审计报告中的审计发现问题主要反映被审计单违反国家规定的财*财务收支问题，一般应表述违法违规事实、定性依据、处理或处意见及依据，问题描述事实清晰，应坚持从审计证据到审计事实，审计事实到审计定性逻辑思路，逻辑链条要严密，切忌简单粗暴、生搬硬套。
----审计证据要核准。客观公正的审计结论必须建立在足够数量的审计证据基础之上。审计人员在对发现问题进行定性时，应熟悉与该问题相关的法律法规，对其定性需要的要件进行梳理，并与审计的取证材料进行比对，对缺少的要件进行补充取证，才能更好地支撑问题定性。
----法规引用要适当。一是对审计发现问题定性引用的法规，首先要完整地涵盖相关问题，对于涉及多个问题的，应当逐一引用法规，并保证所引用法规与问题一一对应。同时，对违反国家规定财*收支、财务收支行为，审计机关应在法定职权范围内依法作出处理处罚。二是引法规与审计事实要对应，所引法规对所描述事实有效，应避免使用目前仍未废止但不符合改革方向和精神的法规条款；引用法规要规范，尽量不要将“定义式”条款或处罚条款作为定性依据；处理处罚依据应合规，不能引用非审计机关的处理处罚依据，引用法律法规时应注意例外条款。
----语言表述要精炼。要完成一份专业的审计报告，执笔人的语言组织能力尤为重要。基本要求是语言表达要简洁：一是不能晦涩，要便于理解；二是不能有歧义，要防止错误；三是要避免啰嗦，不说废话；四是不能逻辑混乱，要有条理。对审计发现问题的表述，应当说明违法违规主体、时间、地点、主要情节、金额、截至审计时的状况等。此外，审计过程设计的问题很多，在审计报告中不能简单罗列，事无巨细，面面俱到，大小事情全面详细叙述；应对报告反映问题进行认真梳理提炼，做到观点明确，重点突出，文字简练，通俗易懂，把主要问题说清楚，次要问题简明扼要，甚至略而不谈，做到中心明确，主次分明。
四、抓主抓重，合理建议
要提出高质量、有价值的审计建议，保证审计建议全面有效落实，就应该抓主抓重，从审计建议的针对性和有效性入手，认真研究，合理建议。
----审计建议要有针对性。要努力使所提出的审计建议指向明确，切实可行，具有针对性。是什么问题，就针对这个问题提出相应的改进措施或整改方案，提出的审计建议不能太笼统，要明确、清晰、全面，要让被审计单位执行起来有理有据。
----审计建议要有可操作性。提出的审计建议要切合实际，对于被审计单位哪些问题需要改进，哪些地方需要加强，提出明确的改进措施和建议，帮助被审计单位不断规范行*行为，促使其内控制度更加完善、健全和有效。
----审计建议要有前瞻性。要透过现象看本质，提出的审计建议绝对不能局限于财务上，更不能当“马后炮”、“车后卒”。一定要对收集到的各种材料认真归纳分类，站在宏观角度对材料所反映出来的事项进行系统分析，由表及里，分析出有关事项的发展趋势和可能出现的新情况、新问题，为*策制定执行，经济决策提供有用的信息，以帮助被审计单位更好、更明智地决策。
----审计建议要有灵活性。对法律法规已经有具体明文规定，属于有法不依、明知故犯的问题要根据审计权限直接进行处理处罚或者移送相关部门处理，不能用审计建议替代法律制裁。对那些利益主体将要受到侵犯或有可能受到侵害，但法律法规不明确，*策界线不清楚的应该提出审计建议规劝其进行整改，起到防微杜渐的作用，绝对不能“生搬硬套”不符合审计标准的法律法规进行处理处罚。
总之，一个成功的审计报告，得益于精准的审计取证、科学的审计评价、适度的审计处理以及合理的审计建议。因此，这就要求我们在日常工作中不断摸索、不断学习，严格按照国家《审计准则》操作，对审计项目每一个环节都要进行严格控制，对审计证据的真实性、完整性都要严格分析审查，对审计报告每一个细节都要做实做优，为撰写好审计报告打好坚实的基础。（王新秀）
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